Дроблення під мікроскопом: як ДПС і БЕБ полюють на штучних ФОПів у групі компаній

У травні детективи БЕБ провели обшуки в мережі секонд-хендів EconomClass і виявили схеми з використанням понад 500 ФОПів для ухилення від сплати податків на суму понад 38 млн грн.

Бізнес давно використовує податкову оптимізацію через ФОПів, переважно 2-ї групи. І причини тут очевидні: загальносистемники сплачують 18% податку на прибуток. Натомість ФОП 2-ї групи користується цілою низкою переваг.

Сергій Гусєв, партнер, керівник практики вирішення конфліктів і захисту бізнесу MK Legal Service, адвокат, сертифікований бізнес-медіатор, проаналізував підходи ДПС і БЕБ у таких справах та виділив типові ознаки, які контролюючі органи розцінюють як дроблення бізнесу, у матеріалі спеціально для видання Юридична газета.

Тож ФОП 2-ї групи може отримувати до 7,2 млн грн доходу на рік і сплачувати лише близько $100 фіксованих податків на місяць: 1730 грн єдиного податку, 865 грн військового збору та 1903 грн ЄСВ. Водночас ЄСВ взагалі не сплачується, якщо ФОП додатково офіційно працевлаштований.

Також велику роль відіграє відсутність ПДВ, адже загальносистемники вже після 1 млн грн обороту зобов’язані зареєструватися платниками ПДВ.

Фактично загальносистемник при прибутку 7,2 млн грн може втрачати близько 1,3 млн грн на податках, тоді як ФОП сплачує лише близько 53 000 грн з такого ж обороту. Різниця становить понад 1,25 млн грн — і це лише на одному ФОПі.

А у вже відомій мережі «МаркетОпт» БЕБ виявило понад 3 500 ФОПів. Мережі інкримінують кримінальне правопорушення, передбачене ст. 212 Кримінального кодексу України — ухилення від сплати податків у значних розмірах.

Враховуючи таку кількість ФОПів, мова може йти про дуже суттєві суми. Наслідком для бізнесу можуть стати донарахування податків, штрафи та навіть конфіскація майна.

Дроблення бізнесу перебуває під наглядом не лише ДПС і БЕБ, а й прокуратури. Якщо БЕБ розслідує ухилення від сплати податків, то прокуратура додатково аналізує подальше використання коштів, які мали бути сплачені до бюджету як податки. У таких ситуаціях правоохоронці нерідко додатково кваліфікують дії за ст. 209 Кримінального кодексу України — легалізація (відмивання) майна, одержаного злочинним шляхом.

Саме тому виведення ФОПів із тіні сьогодні є одним із ключових напрямів роботи держави та особисто голови фінансового комітету Верховної Ради України Данила Гетманцева.

Ця кампанія триває вже давно, і сьогодні її результати добре помітні на практиці. Починалося все з продавців Apple-техніки, які не лише використовували ФОПів для податкової оптимізації, а й, за версією правоохоронців, незаконно завозили контрафактний товар без сплати ПДВ та інших обов’язкових платежів при імпорті.

Один із найбільш показових прикладів — мережа «Ябко», яка після активної уваги держави офіційно увійшла до реєстру великих платників податків та, за інформацією з відкритих джерел, сплатила за 2025 рік орієнтовно 450 млн грн податків. Про що казати, якщо тепер навіть у мережі ресторанів «Gaga» можна розрахуватися карткою.

Ми багато років супроводжуємо підприємців у питаннях податкових перевірок, блокування накладних і спорів із ДПС.

На практиці податкова та правоохоронці використовують чітку методику: щоб довести штучне дроблення, вони аналізують цілу сукупність ознак та зв’язків між ФОПами.

Водночас під увагу ДПС нерідко потрапляють і підприємці, які реально працюють у форматі франчайзингу або мають законну модель співпраці з ФОПами-підрядниками. Такий бізнес може фактично нічого не порушувати, але випадково відповідати окремим ознакам ризику, на думку ДПС.

У таких ситуаціях завдання юристів — показати реальну структуру роботи бізнесу, належне оформлення відносин і довести відсутність штучного дроблення.

Тож ділимося переліком найбільш розповсюджених практичних ознак, за якими ДПС, БЕБ та прокуратура на практиці виявляють дроблення бізнесу.

Бізнес часто самостійно публікує на власних сайтах і в соцмережах розділи «Наші магазини» з адресами всіх торговельних точок. Водночас у публічних офертах інколи зазначають кількох суб’єктів господарювання, а іноді — навіть усіх ФОПів мережі.

У такому випадку правоохоронцям навіть не потрібно окремо збирати інформацію — бізнес самостійно структурує та публікує її у відкритому доступі.

Податкова звітність, електронний документообіг і комунікація в дробленому бізнесі часто здійснюються централізовано. Як мінімум — одним бухгалтером з одного ноутбука, однієї електронної пошти, кількох номерів телефону та однієї IP-адреси. Як максимум — з одного бухгалтерського офісу.

Для ДПС і правоохоронців це є однією з ключових ознак того, що діяльність різних ФОПів фактично координує один центр управління.

Однак сама по собі ця ознака часто є доволі спірною. Один бухгалтер цілком може супроводжувати сотні не пов'язаних між собою ФОПів і подавати за них звітність, тому використання однієї IP-адреси ще не є достатнім доказом дроблення бізнесу.

Дуже часто бізнес використовує родичів або близьких осіб: батьків і дітей, дружин і чоловіків, братів і сестер, тіток і дядьків. Такі ФОПи можуть мати однакові прізвища та по батькові, працювати в інших спільних компаніях або бути бізнес-партнерами.

Використовуючи відкриті реєстри та власні бази даних, правоохоронцям нескладно встановити пов’язаність таких осіб. Особливо якщо між ними додатково простежуються спільні адреси, контакти, працівники або фінансові операції.

Просто наявність кількох пов’язаних між собою ФОПів не є порушенням. Але коли один бізнес використовує десятки груп різних родичів, для правоохоронців це вже виглядає як системна модель дроблення бізнесу.

Кожний банк внутрішньо формує так звані бізнес-групи пов’язаних суб’єктів. До таких груп можуть потрапляти ФОПи та компанії, які мають спільних бенефіціарів, контакти, фінансові операції або інші ознаки пов’язаності.

Відомості про такі групи можуть бути розкриті правоохоронцям на підставі ухвали слідчого судді та використовуватися як один із доказів координації діяльності між різними ФОПами.

НБУ неодноразово наголошував: фінмоніторинг банків має звертати увагу на операції між такими особами, зокрема про це йдеться в Листі НБУ від 31.12.2025 №25-0009/10050.

Правоохоронці також звертають увагу на:

— використання одного платіжного термінала різними суб’єктами господарювання;

— використання одного термінала одночасно ФОПом і ТОВ;

— кількох ФОПів, які працюють через один термінал;

— працівників зі змішаними функціями, які позмінно працюють у різних торговельних точках;

— нульові залишки на рахунках ФОПів на початку та в кінці дня.

У сукупності такі ознаки можуть свідчити про те, що різні ФОПи фактично не ведуть самостійної діяльності, а працюють як частина єдиного бізнесу.

Детективи БЕБ часто телефонують ФОПам ще до офіційного виклику на допит, а вже після такої розмови підприємцю можуть направити повістку.

На практиці ФОПи нерідко самостійно повідомляють детективам важливу інформацію: хто веде бухгалтерію, кому належить магазин, хто керує працівниками, як розподіляється виручка або хто фактично контролює бізнес.

Саме тому навіть звичайна телефонна розмова з правоохоронцями може мати серйозні наслідки для всієї структури бізнесу.

Одна з найбільш поширених проблем — відсутність належно оформлених відносин із кожним ФОПом.

Водночас сам по собі формат роботи через ФОПів не є порушенням. Наприклад, великі франчайзингові мережі, такі як «Галя Балувана» або польська «Żabka», працюють саме через ФОПів-франчайзі, оскільки для одного-двох магазинів це зручний податковий режим.

Більше того, договір франчайзингу мережі Żabka прямо передбачає обов’язкову реєстрацію партнера як ФОПа. Але ключова різниця полягає в тому, що в таких мережах відносини є реальними та належно оформленими.

Саме тому бізнесу, який працює у форматі франчайзингу, комісії або спільної діяльності, критично важливо документально оформлювати відносини з кожним ФОПом, офіційно передавати основні засоби та проводити безготівкові розрахунки.

Інакше для ДПС і правоохоронців така модель може виглядати як штучне дроблення бізнесу.

Під час обшуків детективи часто виявляють так звані «офіси ФОПів», де в одному місці зберігаються десятки або навіть сотні печаток, банківських карток, телефонів, SIM-карток і документів різних ФОПів.

Саме така ситуація, за інформацією ЗМІ, була у львівському офісі мережі ресторанів !FEST, де правоохоронці виявили понад тисячу банківських карток, сім-карток і телефонів.

Для правоохоронців це одна з найбільш очевидних ознак централізованого управління групою ФОПів та відсутності їхньої реальної самостійності.

Сьогодні ДПС, БЕБ та інші органи влади вже мають напрацьовану систему виявлення можливого дроблення бізнесу. Вони аналізують не одну окрему ознаку, а всю сукупність зв’язків між ФОПами та юридичними особами: IP-адреси, термінали, спільні працівники, родинні зв’язки між бенефіціарами та ФОПами, відсутність документів на підтвердження окремих операцій та фактичну модель роботи бізнесу.

Важливо розуміти: сама по собі наявність окремих таких ознак ще не означає, що ви щось порушили. Чимало підприємців реально розвивають власну справу у форматі франчайзингу чи комісії та співпрацюють з ФОПами-підрядниками та фактично не займаються дробленням. Але навіть законний бізнес може випадково потрапити під підозру, якщо його структура частково відповідає окремим ризиковим критеріям ДПС.

Саме тому підприємцям важливо не лише будувати ефективну модель роботи, а й регулярно оцінювати її з точки зору податкових і кримінально-правових ризиків. Практика показує: значно простіше залучити юридичних радників, завчасно правильно структурувати бізнес, коректно оформити відносини між компаніями та ФОПами й провести аудит, ніж потім доводити законність роботи під час перевірок, допитів та обшуків.