Торгівля — одна з найактивніших і водночас найвразливіших галузей бізнесу в Україні. Через високу конкуренцію підприємці шукають різні податкові моделі, щоб зберегти прибутковість. Тому не дивно, що цей сектор постійно залишається в полі зору податкової.
Окремий ризик — фактична перевірка без попередження: податківці можуть прийти одразу на торгівельну точку, на місці зафіксувати порушення та виписати штраф.
У цій статті Павло Журавльов, адвокат податкової практики MK Legal Service, розібрав такі запити підприємців про взаємодію з податковою у сфері роздрібної торгівлі:
- що саме перевіряє ДПС у Retail;
- які порушення найчастіше виявляють під час перевірок;
- що може підвищити ризики перевірок і штрафів.
Як пояснює очільниця ДПС Леся Карнаух, податкова посилює ризик-орієнтований підхід. Це значить, що для складання планів-графіків податкових перевірок та організації позапланових заходів основна увага буде на компанії із високим рівнем податкових ризиків.
Мета таких змін — зробити контроль ефективнішим і зменшити кількість необґрунтованих і випадкових перевірок, коли через 1-2 ознаки доброчесний бізнес помилково визнають ризиковим, а підприємці витрачають час і ресурси на оскарження дій ДПС.
Типові порушення Retail-бізнесу
ФОПи в торгівлі — один із найпоширеніших форматів бізнесу, але й один із найбільш вразливих під час перевірок. Саме така модель часто викликає претензії з боку податкової.
Ось основні підстави для штрафів, які ДПС враховує під час перевірок у сфері Retail:
1. Облік готівкових розрахунків і застосування РРО/ПРРО.
На практиці податківці ще до початку фактичної перевірки здійснюють контрольну закупку. Так вони фіксують через видачу фіскального чека:
- який саме суб’єкт господарювання (ТОВ, ПП чи ФОП) здійснює діяльність на торговій точці;
- чи використовується зареєстроване РРО/ПРРО.
У результаті податківці можуть встановити, що ви:
- не провели розрахункову операцію через РРО/ПРРО;
- провели її не на всю суму;
- використали РРО, яке не переведено в фіскальний режим роботи.
2. Оборот готівки.
Податківці звіряють наявну в касі та сейфі готівку з показниками обсягу реалізації за готівкові кошти за даними РРО. Якщо сума готівки перевищує показники даних РРО, суму такого перевищення розглядають як дохід, який ви як підприємець отримали без використання РРО.
За це вам загрожує штраф у розмірі 150% від суми виявленого перебільшення.
3. Використання неоформленої праці.
Трудове законодавство (ст. 24 Кодексу законів про працю) встановлює чіткі вимоги, що працівник не може бути допущений до роботи без:
- укладення трудового договору, оформленого наказом чи розпорядженням роботодавця;
- повідомлення ДПС про прийняття працівника на роботу.
У торгівлі бізнес часто нехтує цими вимогами та змушений згодом платити за це чималі штрафи.
За загальним правилом, відповідальність за це 10 розмірів мінімальної заробітної плати (8000 грн) — 80 000 грн.
Як виняток, юридичні особи та ФОПи, які є платниками єдиного податку, можуть після першого виявленого порушення обійтися попередженням. Однак якщо це виявили повторно, штраф складе 30 розмірів мінімальної заробітної плати — 240 000 грн за кожного неоформленого працівника.
4. Порушення при веденні обліку товарних запасів.
За загальним правилом ви маєте продавати лише ті товари, які зафіксовані в обліку.
Від цього обов'язку звільнили окремих ФОПів — платників єдиного податку, які не зареєстровані платниками ПДВ. Однак навіть для цієї сфери є винятки.
Незалежно від податкової моделі ви повинні вести облік товарів, якщо продаєте:
- технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту;
- лікарські засоби та вироби медичного призначення;
- ювелірні та побутові вироби з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
За порушення цих умов передбачений штраф — 100% вартості необлікованого товару.
5. Ліцензійні порушення.
Продаж певних груп товарів (як-то алкоголь, тютюн) може здійснюватися лише за наявності відповідної ліцензії.
Звісно, притомний підприємець не почне свій бізнес, не отримавши таку ліцензію, але навіть він може помилитися. Якщо у вас закінчився строк дії ліцензії та ви не зробили оплату за ліцензію у відповідний період, за це вам також загрожує штраф — 200% вартості реалізованого товару без ліцензії, але не менше 17000 грн.
При роздрібній торгівлі алкогольними напоями ви маєте зазначати у розрахункових документах марки акцизного податку (серія та номер). Якщо такий код відсутній, цей документ не вважається розрахунковим, і ДПС на всю суму чека застосовує штраф — 100% за перше порушення і 150% за всі наступні.
З 01.10.2025 почнуть діяти нові правила, і в разі їх порушення вам навіть можуть анулювати ліцензію.
Вимоги до підприємців змінюються за такими ознаками:
- загальне правило — зарплата працівників, які продають підакцизну продукцію не менше 16 000 грн (2 мінімальних розміри);
- для ФОПів без найманих працівників — місячний оподатковуваний дохід не менше 16 000 грн;
- для торговельних точок на відстані 50 км від обласних центрів та із залами до 500 кв. м — зарплата таких працівників не менше 12 000 грн (1,5 мінімальних розмірів), а для ФОПів, які торгують у таких умовах — місячний оподатковуваний дохід не менше 12 000 грн.
6. Дроблення бізнесу.
В останніх звітах ДПС відмічає масове використання схем «дроблення бізнесу»: для зменшення податкового навантаження на роздрібний бізнес діяльність штучно розподіляється між групою ФОПів.
Так бізнес уникає:
- сплати податку на прибуток і ПДВ;
- лімітів у застосуванні єдиного податку;
- більшої податкової та бухгалтерської звітності.
У такій структурі ФОПи виступають лише «номінальними» суб’єктами, а фактичний контроль і вигода залишаються в однієї юридичної особи чи групи осіб.
Нещодавно ДПС виявила таку схему із залученням майже 500 ФОПів і донарахувала понад 670 млн грн санкцій.
Податківці під час перевірок заручаються підтримкою Бюро економічної безпеки та знаходять такі порушення:
- ведення діяльності на одній торговельній точці кількома ФОПами під однією торговельною маркою — часто ФОПи змінюються після досягнення лімітів доходів для платника єдиного податку;
- закупівля товару одним підприємцем і подальший перепродаж ФОПам;
- здача звітності та здійснення банківських операцій різними підприємцями з однієї IP адреси;
- вказання як офіційних однакових email і телефона в різних підприємців;
- одні й ті ж уповноважені особи в банках, податковій тощо.
НБУ 1 листопада 2024 року видав рекомендації для полегшення виявлення таких порушень у фінансовому моніторингу.
Основні ознаки «дроблення бізнесу»:
- одночасне надання однією особою до банку пакета документів на встановлення ділових відносин з юридичною особою та ФОПами;
- спільна адреса місця знаходження юридичної особи та ФОП;
- спільне місце реалізації товарів і послуг (адреса магазину, інтернет-сайту);
- спільні власники, представники, бухгалтери тощо;
- відсутні ресурси у ФОП для ведення діяльності.
Додаткові ознаки належності підприємців до групи:
- значні надходження на рахунки ФОП від юридичної особи або інших пов'язаних підприємців;
- сплата юридичною особою послуг ФОП, вартість яких складно оцінити (оренда, маркетингові й інформаційні послуги, реклама тощо);
- надання юридичною особою фінансової допомоги ФОПам;
- значний обсяг фінансових операцій за рахунками новостворених ФОПів;
- здійснення ФОПами фінансових операцій упродовж короткого періоду (два-три місяці) на загальну суму на рівні річного ліміту;
- використання одного платіжного термінала кількома підприємцями.
Якщо ви ведете роздрібний бізнес в Україні, варто усвідомлювати: ви перебуваєте в зоні постійної уваги податкових органів. Перевірки — реальність, до якої потрібно бути готовим заздалегідь.
Рекомендуємо заздалегідь залучати юридичних радників, щоб проаналізувати ризикові моменти, привести документи до ладу, налагодити безпечні бізнес-процеси та мінімізувати приводи для санкцій. Навіть поодинокі порушення можуть коштувати десятки тисяч гривень, а в сукупності — спричинити значні втрати обороту або навіть повну зупинку діяльності. Уникнути цього можна лише за умови системного підходу до податкової безпеки.